為止我們使用的術語可能聽起來很陌生；但它們表達的想必是非常熟悉的概念。

然而，這裡有一個例外，這是一個新概念，要求使用會計系統很少提供的資料，它就是事務（transaction）。

什麼是事務處理？最重要的是，在企業的許多事務中，我們如何確定哪一項事務代表著實際的成本結構？

一成不變的答案是不存在的。這是由企業的性質決定的，而不是由會計實踐或經濟法則決定的。

在許多企業中，發出的發貨單的數量是最簡單和最容易得到的事務處理單位。由於企業圍繞著發貨單的數量來組織佔用大量成本的文書處理工作，因此一張發貨單可以相當可靠地成為考察某個產品負擔的實際成本的指標。有時，發貨量是更方便的事務處理單位，特別是一張發貨單上有許多不同的產品。

在百貨公司，每個顧客的購買額長期以來一直是衡量成本結構的準確指標。每個顧客購買的越多，零售業務的效率就越大。對於百貨公司來說，進入百貨公司買走一定數量的一定商品的顧客數量可能是比任何其他指標更可靠的事務處理單位。

第3章　收入、資源與前景（5）

某個製造科研用計算機的中型公司認為，為獲取一份訂單而必須編寫的方案數量屬於事務處理單位。由於方案涉及大量技術和文書工作，因此它是真正的成本中心，也是消化公司最有限和最昂貴的資源（即最優秀的技術人才）的無底洞。

在某個鋁材軋製廠，真正的事務處理單位是透過熱軋環節的生產活動的數量。然而，在同一個公司的衝壓車間（生產汽車用水箱或冰箱門把手等產品），恰當的事務處理單位是熟練的開模工為衝壓出任何特定的形狀而在準備衝壓機的過程中需要的時間（小時）。

對於從事商業運營的航空公司來說，最有意義的成本單位是特定航線或特定航班的有效但未售出的座位里程數，即“不工作的成本”。但對於透過許多獨立的零售商銷售商品的消費品公司來說，真正的事務處理單位可能完全是產品每實現100萬美元的銷售額，公司需要拜訪經銷商的次數。它甚至可能是大量銷售該公司的產品需要的經銷商的數量。為任何登記在冊的經銷商提供服務的成本幾乎是相同的——而且是有增無減的。如果他們之間有什麼不同，那就是規模比較大的經銷商比較受青睞，他們的信用風險比較小，而且付款週期更短，除此之外，公司通常拜訪這些經銷商的次數也比較少，他們要求的服務也比較少。

對於需要投入大量資金的加工業（例如造紙或石油化工）來說，最有意義的成本計算單位可能是時間：即不同的產品實現相同的銷售價值（當然扣除原材料的採購成本）需要的時間。在這種行業中，成本往往取決於執行時間（小時）的長短。

確定哪些事務適合於特定企業是企業分析的一部分內容。它本身是一大進步，有利於我們瞭解企業及其經濟狀況。它還是名副其實的企業決策，既具有重要影響，又存在很大的風險。分析人員或技術人員可以提出有效的選擇和結果。管理層的責任是做出最終的決策。

透過舉例說明實際的計算過程，我們可以瞭解到這些概念是如何使用的。這裡有三種不同的產品——某個制罐廠生產的三種不同的金屬容器。

公司的銷售總額是1�5億美元。原材料的採購成本是5000萬美元，得到的純銷售額為1億美元。每年的固定成本總額是3000萬美元，得到的產品總收入為7000萬美元。產品X的銷售額為4000萬美元；其中，原材料的採購成本是1000萬美元，比平均水平稍低，得到的收入為3000萬美元或佔公司總收入的30％。因此，該產品的收入等於公司的銷售額減去原材料再減去固定成本的30％，即2100萬美元（7000萬美元的30％）。

公司的總成本是1�35億美元。減去原材料的採購成本和固定成本後，剩下的5500萬美元就是由產品產生的總成本。幾乎最具代表性的事務處理單位是發貨量——每年總共有25萬件。根據抽樣調查顯示，在這些產品中，產品X佔6萬件或24％。這使得它負擔的成本為1320萬美元（5500萬美元的24％），貢獻的純收入為780萬美元（我們將在後面看到，在公司的1500萬美元（1�5億美元的銷售額減去1�35億美元的成本）利潤總額中，它的利潤超過了一半）。因此，它的貢獻係數是公司每取得100萬美元的銷售額，它就會帶來19�5萬美元的銷售額。

在產品總