轂曜跡��穁的利潤率甚至非常小。

紐約的管理諮詢公司——麥肯錫公司最近於1963年為美國最大的加工食品生產企業通用食品公司（General　Foods　Corporation）調查了食品雜貨業的利潤與成本，其中，有關企業成本的事務分析法的優勢得到了充分證明。食品雜貨商的傳統做法與大多數零售商一樣，都是在“總利潤率”的基礎上加上“平均”成本。食品雜貨商因此認為總利潤率最高的食品是最有利可圖的——雖然管理完善的超市連鎖店已經越來越多地重視週轉率。然而，麥肯錫的調查報告顯示，實際成本取決於每個商品需要的事務處理量，而且不同商品負擔的成本存在非常大的差異。例如，1箱幹穀類食品的利潤率與1箱罐裝濃湯的利潤率幾乎是完全相同的：前者是1�26美元，後者是1�21美元。因此，食品雜貨商總是認為這兩種商品給他帶來的利潤是相同的。但事務處理研究法顯示每箱穀類食品的實際利潤只有25美分，而罐裝濃湯的利潤是71美分。即使嬰兒食品的總利潤率非常高，而且週轉非常快，但是食品雜貨商需要付出很多的努力管理這種商品，因此對於食品雜貨商來說，它們實際上是賠錢的。

管理者可能從未把他們的企業視為“事務處理系統”。但是，一旦他們領會了這個概念（特別是這個概念是透過具體的例子傳達的，而不是靠學術論文表達的），他們通常可以在他們熟知的企業中應用這個概念。直覺至少會幫助管理者找到正確的答案。

如果公司中有經驗的管理者存在意見分歧，他們可以從中獲得啟發和有價值的資訊。在特定的企業中完全可能存在不同的事務，它們都可以成為成本單位。我知道在一個大型化工公司中，發貨單、幫助顧客使用產品的服務需求的數量和為特殊用途而變更產品的行為都可能被認為是具有代表性的事務處理單位和真正的成本計量單位。如果同一個產品因採用了不同的尺度而產生截然不同的成本，這些資訊實質上是相互關聯的。它們至少讓企業中的人們認識到，在就他們討論的產品的優點和成果發表意見時，他們為什麼會發生衝突。　。。

第3章　收入、資源與前景（7）

在可以把截然不同和獨立的操作環節分解出來的企業中，企業可以，而且通常應該可以根據各個操作環節的典型事務確定它們的成本。所有操作環節的成本加在一起就是企業負擔的總成本。

在經營成本非常高和實際上保持固定不變的企業中，這是正確的程式。我們無法讓輪船的一部分出海航行；因此，無論輪船是滿員，還是空無一人，產生的成本始終都是操縱整條船的總成本。同樣，造紙廠的紙漿機不是開著，就是關著；它不能半速運轉。它的經營成本是固定的，無論在什麼時候生產任何紙漿，它產生的經營成本是全部經營成本，而且還非常高。

任何海運業務都包含三個截然不同的操作環節。首先是文書處理工作，以單獨的運輸業務的數量為中心。無論運輸的貨物是大是小，是高價值的，還是低成本的，是體積大的，還是佔空間小的，在一張發貨單上列出25個專案，還是列出1個專案，文書處理工作的成本都是相同的。這是法律規定的，企業必須提供和處理符合法律規定的單據。因此，任何運輸業務的文書處理成本就是總的文書處理成本除以選擇同一運輸路線的運輸業務的總數。其次是裝卸操作，在這裡，成本單位是用小時表示的裝卸時間。無論吊貨網裝載的貨物多少，它每個小時往返的次數只能是那麼多。同時，全體船員始終必須在輪船的貨艙裡和在碼頭上待命。時間是成本單位，裝卸成本等於總裝卸成本除以某次運輸業務的總裝卸時間。這當然意味著，對於運輸公司來說，大批次的貨物比小批次的貨物更划算。

最後是運輸作業的成本，無論輪船運什麼，它實際上是固定不變的。輪船空船航行時的資本成本、維護費、船員工資、保險費、甚至燃料費用與滿載航行時完全一樣高。因此，某次運輸業務的運輸作業成本在運輸作業總成本中的比例相當於在典型的運輸業務歷經的典型航程中，帶來收入的貨物所佔用的輪船裝載空間的比例。

某次運輸業務的總成本是這三個獨立的成本之和。

到目前為止，這樣的分析可能已經結出重要的碩果。它可能會帶來新的事實，可能有利於我們認清長期以來一直困擾企業家的問題。它可能會提出許多新的問題，這些問題常常令人感到不安（特別是在人們分析的不是產品，而是成果區時）。有關兩個方面的重要管理決策至少可能會提到議事日