種新的成本觀念——“花錢是為了省錢”，也是成本效益觀的體現。

1987年，庫珀和卡普蘭發表了一篇題為《成本會計怎樣系統地歪曲了產品成本》的文章，首次提出“成本動因”（cost　driver，成本驅動因子）的理論。成本的本質是一種動因函式，是不同因素（自變數）相互作用、合力驅動的結果。傳統的成本觀點認為，產量或者業務量是發生成本的唯一動因，或者說，對成本分配起決定性的制約作用，由此就產生了變動成本和固定成本的劃分，形成了量本利分析、基於產量的彈性預算等成本管理方法。

庫珀和卡普蘭站在多重動因影響的角度，對傳統的唯一動因觀點提出了異議，將成本動因歸納為五類：數量動因、批次動因、產品動因、加工過程動因、工廠動因。按照庫珀和卡普蘭的多重動因理論，擴大了傳統成本管理的因素影響和分析範圍，從而為創新成本管理開闢了新的途徑。比如，按照作業成本法（ABC法——Activity　Based　Costing）對成本動因的分析，企業成本可劃分為由業務量動因驅動的短期變動成本（如直接材料、直接人工等）和由作業量動因驅動的長期變動成本（主要是各種間接費用）。基於兩種因素對作業成本的影響，企業的成本控制就可以跳出傳統的簡單減法，可考慮透過實現擴大一定經營規模來進行單位成本的控制，用現在的話說就是做大規模，攤薄成本，因為通常較大規模比較小規模更有利於降低單位產品成本。同樣，按照成本多重動因理論，採購費用支出不只受採購數量所制約，還與採購次數有關，大量採購能降低單位採購成本；營銷費用支出也不只受銷售數量所制約，還與銷售批次有關，大量銷售能降低單位產品負擔的營銷費用。對這類問題，若能分析出各動因（自變數）與成本（因變數）之間的關係，建立成本函式的具體模型，即可進一步運用數學方法確定最優經濟規模。

按照成本多重動因理論，影響成本不僅有客觀因素，還有人的主觀因素，甚至在一定條件下，人的主觀因素對成本驅動起決定性的作用。所以，成本函式可表示為：成本＝f（客觀動因、主觀動因）。為什麼現在很多企業在成本管理中強調員工參與的主體性、能動性和創造性？比如推行全員成本管理、實施全員成本控制，就是基於成本主觀動因的考慮。實際上按照業務流程運作所發生的成本，應該是必須的客觀成本，而由於員工的價值觀、做事作風、工作態度和責任感、辦事能力、對成本管理的認知以及團隊中的組織溝通等主觀因素所形成的成本，是最難把握的，也是最難控制的，因為這類成本多屬於隱性成本，在短時間內很難看出來。要控制主觀成本，必須加大成本管理責任建設，落實成本控制責任，建立目標責任成本，將成本指標分解落實到崗位、班組和每個員工，建立強有力的成本指標執行和考核體系，將主觀成本風險控制在嚴密的制度流程之中。

創新思維　跳出傳統成本管理圈子（4）

資訊科技的發展，為企業帶來了新的生產和管理手段，也使全球經濟日趨一體化，全球化的採購、生產和銷售，這些變化深刻地影響著企業的利潤和成本。在這種背景下，企業成本管理必然出現新的發展態勢，產生新的獲取利潤的策略。

成本新策略一，從成本的多重動因入手控制成本，而不是僅僅聚焦於產品的製造成本。因為產品的知識含量增加，產品成本的發生，有的與產品數量（生產工時）相關，有的與非產品數量相關。所以，企業就必須按與成本發生相關的其他因素去追溯計算成本。

產品的生命週期並不只限於市場的持續時間，應從產品概念的產生和產品的設計開始算起，直至企業放棄與該產品相關的一切業務活動為止的全過程。整個過程各環節都有成本發生，比如設計開發成本、製造成本、使用維護保養及廢棄成本。因此，企業成本控制要跳出製造成本範疇，從產品全過程進行成本控制。

成本新策略二，成本可以控制更可以避免。所謂成本避免思想，就是不要等到成本發生了再來節省，也就是說，在成本沒發生前，就採取了嚴密的控制和保證措施，做到精細管理、精確生產、精益創效。傳統的降成本措施往往偏重於事後的改進、節省，這很難從根本上避免成本的發生。其實，生產過程除了必要的成本投入，很大一部分成本發生時由於生產組織不嚴密造成的，就是浪費。現在流行的精益生產，就是從避免成本、杜絕浪費的角度來組織生產作業的，比如即時生產，倡導“零庫存”，就可以儘量避免所有的存貨成本；全面質量